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Se anulan tres apartados del Reglamento de Operaciones Vinculadas


Los apartados anulados tratan el c谩lculo de la tributaci贸n y el derecho del contribuyente a recurrir.

Las operaciones vinculadas deben ser valoradas a valor de mercado, es decir, al valor que hubieran acordado partes independientes. Si la operaci贸n vinculada se contabiliza desconociendo el valor de mercado, procede un ajuste primario y un ajuste secundario, con los cuales se persigue reajustar el valor convenido por las partes vinculadas al valor de mercado y hacer tributar las rentas que se hayan puesto de manifiesto.

El fallo del Supremo implica que en el caso del ajuste secundario, la Administraci贸n tendr谩 que probar la naturaleza de las rentas.

Los preceptos cuestionados por el Supremo, fueron dise帽ados en su momento por el Gobierno para evitar que las empresas pacten los precios de sus operaciones fuera de mercado y rebajen la tributaci贸n. La norma exige la aportaci贸n de documentaci贸n bajo amenaza de sanciones tanto para multinacionales como para pymes.

Pues bien, la reforma fiscal, intenta unificar las normas aplicables a operaciones vinculadas, estableciendo que existir谩 influencia significativa cuando la participaci贸n supere el 20%, y simplifica las obligaciones de documentaci贸n.

En conclusi贸n, el Tribunal falla a favor de la anulaci贸n de los siguientes art铆culos:

  1. Ultimo inciso del art铆culo 21.2 del Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, que establece: "Si, por no existir acuerdo entre las distintas partes o entidades vinculadas se simultanearan ambas v铆as de revisi贸n, se tramitar谩 el recurso o reclamaci贸n presentado en primer lugar y se declarar谩 inadmisible el segundo o ulterior."
  2. Art铆culo 21 bis 2. a) p谩rrafo segundo del mismo texto legal que proclama: "La parte de la diferencia que no se corresponda con el porcentaje de participaci贸n en la entidad, para la entidad tendr谩 la consideraci贸n de retribuci贸n de los fondos propios, y para el socio o part铆cipe de utilidad percibida de una entidad por la condici贸n de socio, accionista, asociado o part铆cipe de acuerdo con lo previsto en el art铆culo 25.1 d) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F铆sicas y de modificaci贸n parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.".
  3. Art铆culo 21 bis 2. b) p谩rrafo segundo del mismo texto legal que dispone: "La parte de la diferencia que no se corresponda con el porcentaje de participaci贸n en la entidad, tendr谩 la consideraci贸n de renta para la entidad, y de liberalidad para el socio o part铆cipe. Cuando se trate de contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de No Residentes sin establecimiento permanente, la renta se considerar谩 como ganancia patrimonial de acuerdo con lo previsto en el art铆culo 13.1 i).4掳 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo.".

Del mismo modo, existe nuevo criterio de vinculaci贸n, El poder de decisi贸n.

  • Elev谩ndose al 25% (antes 5%) el grado de participaci贸n en la relaci贸n socio-sociedad para entender que existe vinculaci贸n.
  • Se introduce el "poder de decisi贸n" como nuevo supuesto de vinculaci贸n. Se entiende en relaci贸n a un control mas ligado a la existencia del grupo mercantil. Por lo que no es razonable que situaciones en las que claramente una entidad o persona que dirig铆a los destinos y/o tomaba las decisiones m谩s relevantes de otra entidad, quede fuera del per铆metro a efectos de operaciones vinculadas por no existir participaci贸n ni grupo.
  • Inclusi贸n de la figura del administrador de hecho. Con la nueva reforma, se atender谩 a responsabilizar, a aquellos administradores de facto.